Какая информация содержится в отчете о прибылях и убытках
По завершении отчетного периода организации сдают в ИФНС отчет о финансовых результатах. Мы расскажем, как заполнить форму за 2019 год, дадим расшифровку строк, и на примере проиллюстрируем, какие цифры в них отразить. Кроме этого, напомним, куда и в какие сроки необходимо сдать бухгалтерскую отчетность.
Что такое отчет о финансовых результатах
Это бланк, входящий в состав бухгалтерской отчетности наряду с балансом и приложениями к нему. Форма отчета утверждена приказом Минфина от 02.07.10 № 66н (далее — приказ № 66н).
ВАЖНО. Форма отчета о финансовых результатах не является рекомендуемой. Использовать ее — это обязанность, а не право организаций. Но компания может сама установить степень детализации. Например, расшифровать, из чего складываются коммерческие расходы, и ввести для этого дополнительную строку «В том числе».
К слову, прежде данный бланк именовался «отчет о прибылях и убытках» и «форма № 2». Современное название введено более шести лет назад, но до сих пор некоторые бухгалтеры, аудиторы и прочие специалисты применяют старое наименование.
Где скачать бланк формы 2 отчета о финансовых результатах
Существует форма, предназначенная для всех организаций (назовем ее общей формой). Она приведена в приложении № 1 к приказу № 66н. Правила заполнения, приведенные далее, относятся именно к общей форме отчета о финрезультатах (по активной ссылке можно скачать бланк формы 2 отчета о финансовых результатах).
Субъекты малого предпринимательства могут применять специальную упрощенную форму. Она приведена в приложении № 5 к приказу № 66н.
Бесплатно заполнить отчет о финансовых результатах и другую бухгалтерскую отчетность
СПРАВКА. Отчет о финрезультатах за 2020 год и более поздние периоды нужно будет сдавать по обновленной форме. Поправки в действующий бланк внесены приказом Минфина от 19.04.19 № 61н. Изменения связаны с новой редакцией ПБУ 18/02 (см. «Инструкция для новой редакции ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», которую необходимо применять с 2020 года»). По желанию организации могут применять обновленный бланк раньше.
Подготовить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность в ИФНС через интернет
Сдать бесплатно
Как заполнять отчет о финансовых результатах
Цель заполнения — показать, как были рассчитаны итоговые показатели:
- валовая прибыль (убыток);
- прибыль (убыток) от продаж;
- прибыль (убыток) до налогообложения;
- чистая прибыль (убыток).
Каждая итоговая величина получается путем сложения или вычитания промежуточных величин. Например, чтобы найти валовую прибыль, нужно сначала взять два промежуточных показателя: выручку и себестоимость продаж. Затем от первого отнять второй.
ВАЖНО. Промежуточные величины, которые участвуют в расчетах со знаком «минус» (то есть отнимаются), нужно указывать в круглых скобках. Некоторые показатели всегда стоят в скобках: коммерческие расходы, проценты к уплате и проч. Но есть и те, которые могут быть либо в скобках, либо без них. Это изменение отложенных налоговых активов (ОНА) и изменение отложенных налоговых обязательств (ОНО).
У всех строк есть графа «Пояснения». В ней проставляется номер пояснений, в которых раскрыта информация по данной строке. Если, к примеру, сведения о выручке сведены в справку с номером 15, то перед строкой «Выручка» надо поставить «15».
ВНИМАНИЕ. Раньше отчет о финансовых результатах допускалось заполнять как в тысячах, так и в миллионах рублей. Но, начиная с отчетности за 2019 год, остался только один вариант — в тысячах рублей. Данные поправки в приказ № 66н внесены приказом Минфина от 19.04.19 № 61н.
Бесплатно вести бухгалтерский и налоговый учет в веб‑сервисе
Отчет о финансовых результатах: расшифровка строк
Для каждой строки предусмотрен свой код, его указывают в отдельном столбце. Расшифровка кодов приведена в приложении № 4 к приказу № 66н (см. табл. 1).
Таблица 1
Строки отчета о финансовых результатах с кодами и расшифровкой
Код | Наименование показателя | Что указывать | ||
|---|---|---|---|---|
2110 | Выручка | Оборот за отчетный период по кредиту счета 90 субсчет «Выручка». Берется без НДС и акцизов | ||
2120 | Себестоимость продаж | Сумма следующих проводок, сделанных за отчетный период: | ||
дебет | кредит | |||
счет 90 субсчет «Себестоимость продаж» | счет | 21 23 29 41 43 45 | ||
2100 | Валовая прибыль (убыток) | Разница между показателем по строке «Выручка» (2110) и показателем по строке «Себестоимость продаж» (2120) | ||
2210 | Коммерческие расходы | Сумма следующих проводок, сделанных за отчетный период: | ||
дебет | кредит | |||
счет 90 субсчет «Себестоимость продаж» | счет 44 | |||
2220 | Управленческие расходы | Сумма следующих проводок, сделанных за отчетный период: | ||
дебет | кредит | |||
счет 90 субсчет «Себестоимость продаж» | счет 26 | |||
2200 | Прибыль (убыток) от продаж | Показатель по строке «Выручка» (2110) за минусом показателей по строкам «Себестоимость продаж» (2120), «Коммерческие расходы» (2210) и «Управленческие расходы» (2220) | ||
2310 | Доходы от участия в других организациях | Сумма следующих проводок, сделанных за отчетный период: | ||
дебет | кредит | |||
счет 76 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам» | счет 91 субсчет «Прочие доходы» | |||
2320 | Проценты к получению | Сумма следующих проводок, сделанных за отчетный период: | ||
дебет | кредит | |||
счет 76 субсчет «Расчеты по процентам полученным» счет 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам» | счет 91 субсчет «Прочие доходы» | |||
2330 | Проценты к уплате | Сумма следующих проводок, сделанных за отчетный период: | ||
дебет | кредит | |||
счет 91 субсчет «Прочие расходы» | счет | 66 67 | ||
2340 | Прочие доходы | Оборот за отчетный период по кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы» за минусом показателей по строкам «Доходы от участия в других организациях» (2310) и «Проценты к получению» (2320) | ||
2350 | Прочие расходы | Оборот за отчетный период по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» за минусом показателей по строке «Проценты к уплате» (2330) | ||
2300 | Прибыль (убыток) до налогообложения | Сумма строк: «Прибыль (убыток) от продаж» (2200) «Доходы от участия в других организациях» (2310) «Проценты к получению» (2320) «Проценты к уплате» (2330), берется с минусом «Прочие доходы» (2340) «Прочие расходы» (2350), берется с минусом | ||
2410 | Текущий налог на прибыль | Налог на прибыль по данным налогового учета за отчетный период (не заполняют компании на спецрежимах) | ||
2421 | в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) | Сумма следующих проводок, сделанных за отчетный период: | ||
дебет | кредит | |||
счет 99 субсчет «ПНО (ПНА)» | счет 68 субсчет «Налог на прибыль» | |||
за минусом суммы следующих проводок, сделанных за отчетный период: | ||||
дебет | кредит | |||
счет 68 субсчет «Налог на прибыль» | счет 99 субсчет «ПНО (ПНА)» | |||
2430 | Изменение отложенных налоговых обязательств | Сумма следующих проводок, сделанных за отчетный период: | ||
дебет | кредит | |||
счет 77 | счет 68 субсчет «Налог на прибыль» | |||
за минусом суммы следующих проводок, сделанных за отчетный период: | ||||
дебет | кредит | |||
счет 68 субсчет «Налог на прибыль» | счет 77 | |||
2450 | Изменение отложенных налоговых активов | Сумма следующих проводок, сделанных за отчетный период: | ||
дебет | кредит | |||
счет 09 | счет 68 субсчет «Налог на прибыль» | |||
за минусом суммы следующих проводок, сделанных за отчетный период: | ||||
дебет | кредит | |||
счет 68 субсчет «Налог на прибыль» | счет 09 | |||
2460 | Прочее | Ее заполняют компании на спецрежимах вместо строки «Текущий налог на прибыль» (2410). Здесь указывают сумму единого налога к уплате | ||
2400 | Чистая прибыль (убыток) | Сумма строк: «Прибыль (убыток) до налогообложения (2300) «Текущий налог на прибыль» (2410) «Изменение отложенных налоговых обязательств» (2430), берется либо с минусом, либо с плюсом «Изменение отложенных налоговых активов» (2450), берется либо с минусом, либо с плюсом «Прочее» (2460) | ||
Проверить финансовое состояние своей организации и ее контрагентов
Пример заполнения отчета о финансовых результатах (образец)
В 2019 году показатели торговой организации были следующими:
- выручка 12 000 000 руб. (в т.ч. НДС 20% — 2 000 000 руб.);
- закупочная стоимость товара 6 000 000 руб. (в т.ч. НДС 20% — 1 000 000 руб.);
- коммерческие расходы (на складирование товара и зарплату персонала) — 1 500 000 руб.;
- проценты к уплате (за пользование банковским кредитом) — 500 000 руб.;
- текущий налог на прибыль — 600 000 руб.
Компания не применяла ПБУ 18/02 и не формировала ОНА, ОНО, ПНА и ПНО.
Бухгалтер нашел итоговые показатели.
Валовая прибыль — 5 000 000 руб.((12 000 000 – 2 000 000) – (6 000 000 – 1 000 000)).
Прибыль от продаж — 3 500 000 руб.(5 000 000 – 1 500 000).
Прибыль до налогообложения — 3 000 000 руб.(3 500 000 – 500 000).
Чистая прибыль — 2 400 000 руб.(3 000 000 — 600 000).
Бухгалтер заполнил отчет о финрезультатах так, как показано в таблице 2.
Таблица 2
Отчет о финансовых результатах торговой компании за 2019 год (тыс. руб.)
Пояснения | Наименование показателя | За 2019 г. |
|---|---|---|
Выручка | 10 000 | |
Себестоимость продаж | (5 000) | |
Валовая прибыль (убыток) | 5 000 | |
Коммерческие расходы | (1 500) | |
Управленческие расходы | ||
Прибыль (убыток) от продаж | 3 500 | |
Доходы от участия в других организациях | ||
Проценты к получению | ||
Проценты к уплате | (500) | |
Прочие доходы | ||
Прочие расходы | ||
Прибыль (убыток) до налогообложения | 3 000 | |
Текущий налог на прибыль | (600) | |
в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) | ||
Изменение отложенных налоговых обязательств | ||
Изменение отложенных налоговых активов | ||
Прочее | ||
Чистая прибыль (убыток) | 2 400 |
Таблица 3
Взаимосвязь баланса и отчета о финансовых результатах
Показатель баланса | Показатель отчета о финансовых результатах | Примечание |
|---|---|---|
Строка «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (1370) Разница между графой «На 31 декабря предыдущего года» и графой «На конец отчетного периода» | Строка «Чистая прибыль (убыток)» (2400) Значение на конец отчетного периода | Равны, если в отчетном периоде не было оборотов по счету 84 (не считая реформации баланса) |
Строка «Отложенные налоговые активы» (1180) Разница между графой «На 31 декабря предыдущего года» и графой «На конец отчетного периода» | Строка «Изменение отложенных налоговых активов» (2450) Значение на конец отчетного периода | Равны, если ОНА и ОНО в балансе показаны развернуто |
Строка «Отложенные налоговые обязательства» (1420) Разница между графой «На 31 декабря предыдущего года» и графой «На конец отчетного периода» | Строка «Изменение отложенных налоговых обязательств» (2430) Значение на конец отчетного периода | Равны, если ОНА и ОНО в балансе показаны развернуто |
Бесплатно заполнить и распечатать бухгалтерский баланс по актуальной форме
Куда подавать документ
Организациям необходимо представить финансовый отчет (а также бухгалтерский баланс и приложения) в налоговую инспекцию.
ВНИМАНИЕ. Прежде эти документы нужно было сдавать еще и в органы статистики. Но, начиная с отчетности за 2019 год, данная обязанность упразднена. Вся бухгалтерская отчетность в 2020 году и далее представляется исключительно в налоговые инспекции.
Срок сдачи отчета о финансовых результатах
Представить документ в ИФНС нужно не позднее трех месяцев после окончания отчетного года. Такое правило содержится в подпункте 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ и в части 2 статьи 18 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухучете).
По итогам 2019 года баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним следует сдать не позднее 31 марта 2020 года.
Каким способом представить
Еще совсем недавно компании могли выбирать, в какой форме сдавать бухгалтерскую отчетность: на бумаге или через интернет.
Но с отчетности за 2019 год остался только один способ — представить баланс и прочие формы по интернету (по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота).
Исключение сделано лишь для субъектов малого предпринимательства. По итогам 2019 года они могут сдать отчеты, в том числе о финансовых результатах, на бумаге. Но по итогам 2020 года и более поздних периодов для них будут действовать общие правила. Такие изменения внесены в Закон о бухучете Федеральным законом от 28.11.18 № 444-ФЗ.
Источник
Начиная с отчетности за 2012 год «Отчет о прибылях и убытках» переименовали в «Отчет о финансовых результатах», при этом суть и состав показателей не изменился.
Анализ отчета о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и убытках (форма №2) — одна из основных форм бухгалтерской отчетности. Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.
В форме № 2 отражаются следующие показатели:
- величина балансовой прибыли или убытков от реализации продукции;
- операционные доходы и расходы;
- доходы и расходы от прочей внереализационной деятельности;
- затраты предприятия на производство продукции;
- коммерческие и управленческие расходы;
- сумма налога на прибыль;
- чистая прибыль.
Отчет о прибылях и убытках является важнейшим источником для анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности производства продукции и определения величины чистой прибыли.
В отчете о прибылях и убытках должны содержаться, как минимум, следующие линейные статьи:
- выручка;
- затраты по финансированию;
- доля прибылей и убытков ассоциированных компаний, по совместной деятельности, учитываемых по методу участия;
- прибыль или убыток до налогообложения;
- расходы по налогу;
- чистая прибыль или убыток;
- результаты чрезвычайных обстоятельств;
- прибыль или убыток доли меньшинства;
- прибыль или убыток собственников материнской компании.
Анализ расходов
Отчет о прибылях и убытках компаниями разрабатывается самостоятельно. Формат этого отчета прежде всего зависит от выбранного порядка анализа расходов. МСФО предусмотрено, что расходы должны быть распределены на подклассы. Анализ может проводиться по одному из двух вариантов — методу характера расходов или методу функции расходов.
Анализ расходов при составлении отчета о прибылях и убытках
По характеру | По функциям |
|
|
Анализ расходов по характеру обычно применяется в небольших компаниях, где нет необходимости распределять операционные расходы по функциям. В этом формате есть статья «Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства». Она представляет собой разницу между их оценочным количеством на начало и конец периода. В расчет принимается со знаком минус, если стоимость остатков уменьшается, и со знаком плюс, если стоимость остатков увеличилась. Анализ расходов по функциям может дать более значимую информацию, но является более субъективным, чем предшествующий метод. Приведем пример сопоставимости двух подходов.
Отчет о прибылях и убытках
С классификацией расходов | С классификацией расходов |
Выручка Затраты на производство:
Прочие расходы Себестоимость запасов и готовой продукции:
Прочие доходы Прибыль до налогообложения Налог на прибыль Чистая прибыль | Выручка Себестоимость реализованной продукции Управленческие расходы Коммерческие расходы Прочие доходы Прочие расходы Прибыль до налогообложения Налог на прибыль Чистая прибыль |
Компания может выбрать любой анализ расходов при составлении отчета о прибылях и убытках и соответственно формат отчета.
Показатели отчета о прибылях и убытках
Основное назначение Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) заключается в характеристике показателей финансовых результатов деятельности организации за отчетный период, таких как:
- валовая прибыль;
- прибыль (убыток) от продаж:
- прибыль (убыток) до налогообложения;
- чистая прибыль (убыток) отчетного периода.
В табл. 1 приведен состав и характеристика показателей отчета о прибылях и убытках.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются сведения, относящиеся к учетной политике организации, обеспечивая пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы им для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности.
Состав и назначение показателей отчета о прибылях и убытках
Показатель | Характеристика показателя | |
Доходы и расходы по обычным видам деятельности | ||
1 | Выручка | Отражается выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей, учитываемая на счете 90 «Продажи», для выявления финансовых результатов от продажи |
2 | Себестоимость продаж | Отражаются фактические затраты, связанные с производством продукции, услуг без учета коммерческих и управленческих расходов |
3 | Валовая прибыль (1-2) | Фиксируется разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом НДС. акцизов и аналогичных обязательных платежей и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг |
4 | Коммерческие расходы | По производственным организациям — отражаются расходы по продаже продукции, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к проданной продукции, работам и услугам (Д-т 90 К-т 44) По торговым, снабженческо-сбытовым и иным посредническим организациям — расходы на продажу (издержки обращения), учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и приходящиеся на проданные товары (Д-т 90 К-т 44) |
5 | Управленческие расходы | Производят записи те организации, которые в соответствии с принятой учетной политикой суммы, отраженные по счету 26 «Общехозяйственные расходы», списывают на счет 90 (Д-т 90 К-т 26). По торговым, снабженческо-сбытовым организациям данный показатель не заполняется |
6 | Прибыль (убыток) от продаж (3-4-5) | Отражает разницу между выручкой от продажи товаров, продукции, работ и услуг и суммой себестоимости, коммерческих и управленческих расходов |
Прочие доходы и расходы | ||
7 | Доходы от участия в других организациях | Доходы, подлежащие к получению:
|
8 | Проценты к получению | Суммы, подлежащие к получению:
|
9 | Проценты к уплате | Суммы, подлежащие уплате по основаниям, аналогичным указанным в п. 7 |
10 | Прочие доходы | Доходы от продажи (выбытия) основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей и прочего имущества; от предоставления за плату во временное пользование внеоборотных активов организации; от участия в уставных капиталах других организаций (вместе с процентами и иными доходами и расходами по ценным бумагам), включая и совместную деятельность по договору простого товарищества. полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов и др. |
11 | Прочие расходы | Уплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лег. признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов и другие расходы по операциям, аналогичным приведенным en. 10 |
12 | Прибыль (убыток) до налогообложения (6 + 7 — 8 + 9 + 10 — 11 + 12 — 13) | Сумма прибыли (убытка) от продаж, процентов к получению за минусом процентов к уплате, доходов от участия в других организациях, прочих доходов за минусом расходов этого вида. В соответствии с ПБУ 18/02 на базе этого показателя определяется условный расход по налогу на прибыль (Д-т 99 К-т 68) |
13 | Текущий налог на прибыль | Сумма налога на прибыль для целей налогообложения, определяемая исходя из величины условного расхода по налогу на прибыль, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (плюс), отложенного налогового актива (плюс) и отложенного налогового обязательства (минус) отчетного периода. |
14 | В том числе: постоянные налоговые обязательства (активы) | Доходы (расходы), которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток), но никогда не учитываются, а исключаются при расчете налогооблагаемой прибыли и проводят к увеличению налоговых платежей организации по налогу на прибыль в отчетном периоде. В бухгалтерском учете постоянные налоговые обязательства отражаются на счете 99 «Прибыль и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Д-т 99 К-т 68) |
15 | Изменение отложенных налоговых обязательств | Часть отложенного налога на прибыль, которая приводит к увеличению налога организации, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих периодах (недоплаты бюджету). Учет ведется на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» |
16 | Изменение отложенных налоговых активов | Часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога организации, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах (переплата бюджету). Учет ведется на счете 09 «Отложенные налоговые активы» |
17 | Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (12 — 13 — 15 + 16) | Для определения чистой прибыли (убытка) определяется разность между прибылью (убытком) до налогообложения, текущим налогом на прибыль и отложенными налоговыми обязательствами, к которой прибавляется сумма отложенных налоговых активов. Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается за счет: средств резервного капитала (Д-т 82 К-т 84). доведения величины уставного капитала до величины чистых активов (Д-т 80 К-т 84). погашения убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников (Д-т 75 К-т 84) |
18 | Прочее | Прочее |
19 | Чистая прибыль (убыток) | Чистая прибыль (убыток) отчетного периода |
20 | Базовая прибыль (убыток) на акцию | Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода. Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьшения (увеличения) прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период. При исчислении базовой прибыли (убытка) отчетного периода не учитываются дивиденды по привилегированным акциям, в том числе по кумулятивным, за предыдущие отчетные периоды, которые были выплачены или объявлены в течение отчетного периода |
Разводненная прибыль (убыток) на акцию | Величина разводненной прибыли (убытка) на акт» показывает максимально возможную степень уменьшения прибыпи (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества, в случаях:
Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска допопнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества | |
Значение отчета о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и убытках характеризует результаты деятельности организации за отчетный период и показывает, каким образом она получила прибыли и убытки (путем сопоставления доходов и расходов).
Отчет о прибылях и убытках вместе с бухгалтерским балансом является важным источником информации для всестороннею анализа получения прибыли.
Информация, представленная в отчете, позволяет оценить изменение доходов и расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, проанализировать состав, структуру и динамику валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли, а также выявить факторы формирования конечного финансового результата. Обобщив результаты анализа, можно выявить неиспользованные возможности увеличения прибыли организации, повышения уровня ее рентабельности.
Информация, представленная в отчете о прибылях и убытках, позволяет всем заинтересованным пользователям сделать вывод о том, насколько эффективна деятельность данной организации и насколько оправданы и выгодны вложения в ее активы.
В мировой практике используется несколько вариантов построения отчета о прибылях и убытках, классификация которых обобщена на рис. 1. При этом можно выделить следующие основания классификации по:
- подходу к классификации затрат:
- расположению показателей;
- способу получения финансового результата;
- способу раскрытия разности между доходами и расходами.
Рис. 1. Классификация форматов отчета о прибылях и убытках
В зависимости от подхода к классификации затрат выделяются форматы затрат и себестоимости. В международных стандартах финансовой отчетности используется иная терминология.
В МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» приведены два альтернативных варианта классификации операционных и иных затрат: по характеру затрат (естественный формат) и по назначению (функциональный формат).
При естественном формате (формате затрат) затраты классифицируются следующим образом:
- материалы;
- расходы на заработную плату;
- амортизационные отчисления и др.
Важным отличием форматов затрат и себестоимости является отражение в естественном формате изменений в запасах готовых изделий и незавершенного производства.
Функциональная схема распределения затрат предполагает группировку затрат по классам в соответствии с их функцией, например: себестоимость продаж: коммерческие расходы; административные расходы и др.
Компании, применяющие функциональную схему классификации расходов, должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, в том числе на амортизационные отчисления и оплату труда.
На практике отчеты о прибылях и убытках большинства компаний представляют собой сочетание естественной и функциональной схем.
1. По расположению показателей можно выделить последовательную, параллельную и матричную формы отчета о прибылях и убытках.
В параллельной форме записываются слева расходы, справа доходы (или наоборот), а финансовый результат отражается на той стороне, где достигнуто превышение.
При последовательной форме запись статей производится сверху вниз: доходы, расходы (или наоборот), финансовый результат.
В матричной (шахматной) форме строки отражают расходы, столбцы — доходы (или наоборот).
2. По способу получения финансового результата выделяют форматы отчета о прибылях и убытках, составленные одношаговым и многошаговым способами.
При многошаговом способе производится вычисление промежуточных финансовых результатов.
3. По способу раскрытия разности между доходами и расходами выделяются полный и сальдированный форматы отчета о прибылях и убытках. Выбор одного из форматов зависит от приоритетности наглядности или информативности.
В полном формате полностью показываются все суммы доходов и расходов. В сальдированном формате доходом считается разность между доходами и расходами.
Отчет о финансовых результатах может отражать или обороты (метод брутто), или сальдо (метод нетто) результатных счетов. Отчет брутто несет больше информации и полнее раскрывает структуру доходов и расходов. В этом случае более четко проводится различие между отчетом и балансом: отчет фиксирует обороты, баланс — сальдо. Отчет нетто несет меньше информации, но представляет ее в более удобной форме.
Отчет о прибылях и убытках, представленный в составе форм отчетности. утвержденных приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. № 66н, составлен по формату себестоимости, многошаговым способом, методом брутто с вертикальным расположением показателей.
В основу построения отчета о прибылях и убытках в Российской Федерации положена классификация доходов и расходов, установленная Положениями по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации».
Для целей бухгалтерского учета и раскрытия в отчетности доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы, а расходы — соответственно на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Это разграничение организация производит самостоятельно исходя из характера своей деятельности, вида доходов и расходов и условий их получения.
К обычной деятельности, как правило, относят вид деятельности, указанный в уставе и учредительных документах.
Кроме того, к обычной деятельности можно отнести поступления, которые существенны в общей сумме доходов и носят регулярный характер.
В отчете о прибылях и убытках доходы подразделяются на выручку и прочие доходы (п. 18 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Прочие доходы и относящиеся к ним прочие расходы могут отражаться в отчете о финансовых результатах свернуто, но при соблюдении двух условий:
- соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов и расходов;
- доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоста